De DGA heeft de mogelijkheid om bij vorige werkgevers doorgebrachte dienstjaren in te kopen, waarover geen of te weinig pensioenrechten zijn opgebouwd. Het moet gaan om dienstjaren van voor 8 juli 1994 en er moet sprake zijn van een aantoonbaar pensioentekort.

Over de oude (ingekochte) dienstjaren worden alsnog pensioenrechten opgebouwd op basis van het actuele salaris. Het gevolg is een extra pensioenlast voor de vennootschap, de zogenaamde backservice. Hierbij dient er wel sprake te zijn van een eindloonregeling en salarisstijging. Op 3 november 2004 heeft de Staatssecretaris in het Besluit nr. CCP2004-1657M een nadere toelichting gegeven.

< terug naar boven >

► Pensioenlast inkoop t.l.v. resultaat

Tot maart 2006 bleek in de praktijk dat de Belastingdienst de extra pensioenlast door inkoop doorgaans accepteerde als deze werd verdeeld over de reeds verstreken en de toekomstige dienstjaren bij de werkgever.

Dit standpunt is met het arrest van 4 maart 2005 door de Hoge Raad gewijzigd. Wanneer de werkgever de ingekochte dienstjaren onvoorwaardelijk toezegt, kan de daarmee verband houdende pensioenverplichting volgens goed koopmansgebruik ineens ten laste van het resultaat worden gebracht.

< terug naar boven >

► Zakelijkheid van de pensioeninkoop

Inkoop van pensioen voor de directeur-grootaandeelhouder mag er niet toe leiden dat er in enig jaar sprake is van onzakelijk handelen.

Indien de belastingdienst op enig moment tot de conclusie komt dat er sprake is van onzakelijk handelen door in totaal een te hoge arbeidsbeloning aan de directeur-grootaandeelhouder toe te kennen, is er sprake van een niet aftrekbare dividenduitkering voor het bovenmatige deel. Over dit bovenmatige deel is bovendien 25% dividendbelasting verschuldigd.

U kunt van de mogelijkheid 'inkoop dienstjaren' op twee manieren gebruik maken:

Als u aan de voorwaarden voldoet, staat de Wet Loonbelasting inkoop van dienstjaren in één keer toe. Voor de heffing van de vennootschapsbelasting geldt m.b.t. de zakelijkheid van de door uw B.V. in verband met inkoop te nemen pensioenlasten het volgende:

In het Besluit van 28 maart 2006 nr. CCP2006-2742M geeft de Staatssecretaris aan dat: "als in het jaar van inkoop de extra ingekochte diensttijd niet meer bedraagt dan de pensioengevende diensttijd in dat jaar zelf, nader onderzoek naar de zakelijke overwegingen in deze gevallen achterwege kan blijven".

M.a.w.: Een inkoop van 1 jaar per toekomstig dienstjaar bij de huidige werkgever (eigen B.V.) als zakelijk wordt aangemerkt, nader onderzoek achterwege zal blijven.

De staatssecretaris staat toe dat de kosten van de inkoop van dienstjaren geheel voor rekening van de DGA komen. Voorwaarde is dat het salaris niet wordt verhoogd in verband met de inkoop. Bovendien moet de DGA na de inhouding van de pensioenpremie voldoen aan de regels van de gebruikelijk-loonregeling en de totale arbeidsbeloning overigens – dus exclusief de kosten van de extra pensioentoezegging – als zakelijk kan worden aangemerkt.

< terug naar boven >